Алла Савченко: МСФО - глобальный язык финансовой отчетности
20-21 августа 2016 года во Львове состоялась IV Международная конференция "МСФО и налогообложение в Украине".
Это мероприятие - встреча ключевых игроков украинского и европейского рынка с представителями НБУ, НКЦБФР, ГФСУ, НКРРФУ и лидерами международных профессиональных организаций. Целью конференции стало обсуждение актуальных вопросов развития МСФО, последних изменений налогового законодательства, отчетности банковского сектора, интегрированной отчетности.
Одним из топ-спикеров мероприятия стала Алла Савченко - президент и старший партнер аудиторской компании BDO в Украине. Темой ее выступления на конференции стал глобальный обзор места Украины в европейской и мировой экономике.
Алла Ивановна, насколько широко в настоящее время в Украине применяются Международные стандарты финансовой отчетности? В каких сферах деятельности и для каких предприятий, организаций и учреждений их применение является обязательным?
Согласно Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, применение МСФО является обязательным для банков, страховых компаний, открытых акционерных обществ и ряда других предприятий. Но любое юридическое лицо может само инициировать переход на МСФО - закон это предусматривает. Например, это делается для работы с иностранными инвесторами, выхода на биржу, для экспортеров и т. д. Все больше предприятий не только трансформируют систему с национальных стандартов на международные, но и принимают решение вести учет по МСФО. Такое решение любой компании можно оценивать только положительно. Можно сказать, что в Украине практически произошел переход на МСФО.
Какие выгоды от применения МСФО получают локальные компании, работающие на украинском рынке и которые собираются выйти на международные рынки?
Важно понять, что МСФО - это не только инструмент отчетности. Это дополнительные возможности для достижения стратегических целей компании и возможность ставить новые задачи. Компании, которые задумываются о повышении эффективности, выходе на международные рынки капитала, начинают применять МСФО как внутри, так и для коммуникации с внешним инвестором.
Даже сейчас, когда из-за финансовой ситуации в стране многие локальные компании отказываются от идеи выхода на международные финансовые рынки в ближайшей перспективе, они могут начать внедрение МСФО, например, при реструктуризации бизнеса. Другие же компании, более оптимистично настроенные и ожидающие, что ситуация начнет меняться уже в следующем году, начали подготовку к выходу на международные фондовые биржи.
Банковские и инвестиционные структуры, особенно западные инвесторы, сотрудничающие с украинскими предприятиями, ожидают от них не только отчетности по МСФО, но и отчетность, подтвержденную аудитором в обязательном порядке, о чем заранее предупреждают в перечне требований. Также в Украине появляется все больше экспортеров, выходящих на европейский рынок и имеющих европейских партнеров. Как правило, одним из требований прочного сотрудничества или крупных договоров также является отчетность, подтвержденная аудитором. И вот совсем недавно об этом же задумались ИТ-компании, которые поставляют ПО, поскольку, например, Майкрософт начал требовать от своих партнеров отчетность, подтвержденную аудитором. Этот тренд прогрессирует, ведь доверие к отчетности, подтвержденной аудитором, особенно на европейских рынках, традиционно высока, поэтому спрос на аудиторские услуги растет. Сейчас, как никогда ранее, нужно развивать отечественный аудит, способствовать профессиональному росту специалистов рынка и обеспечивать высокое качество услуг.
Основная выгода внедрения международных стандартов - повышение прозрачности отчетности и ее сопоставимости, понятность для международных инвесторов и инвестиционных институций, для экспортеров. То есть, МСФО - это единый глобальный язык финансовой отчетности, который понимают специалисты всего мира.
С какими проблемами перехода на МСФО сталкиваются предприятия и как в их решении помогают аудиторы?
К основным сложностям применения МСФО в Украине следует отнести отсутствие практического опыта. Особенно это заметно на государственных предприятиях, которые всегда следовали инструкциям по национальным стандартам и ждали разъяснений от Минфина. Хороши были эти стандарты или плохи - у бухгалтера были необходимые инструкции, формы, на которые он мог сослаться при принятии решения по любому вопросу. Безусловно, это снимало большую часть ответственности с бухгалтера.
Основа МСФО - это преимущественная сила профессионального суждения. Многие его положения предполагают выбор из существующих вариантов. Это наделяет большей ответственностью человека, принимающего решение, будь то бухгалтер, составляющий отчетность, или аудитор, который должен заверить ее правильность и соответствие стандартам МСФО.
При этом технических органов, которые толковали бы правильность применения МСФО, в Украине нет. Да, есть официальные переводы международных стандартов с опозданием на год-полтора, есть английский текст разъяснений к МСФО, откуда можно черпать те или иные данные. Но все это требует высокой квалификации и самостоятельности как от бухгалтеров, так и от аудиторов. А ведь большинство специалистов привыкло принимать решения на основании требований норм, законов и инструкций - с момента, когда отчетность по национальным стандартам регулировалась очень жестко, прошло совсем немного времени.
Свобода толкования и принятия решений, лежащая в основе МСФО, может вызывать сложности у специалистов. Но другого пути у нас нет - мы должны принимать решения, используя профессиональные суждения, и уметь защитить их.
Еще один вопрос, возникающий в данном контексте, это страхование профессиональной ответственности специалистов, составляющих или проверяющих отчетность - аудиторов, бухгалтеров, финансовых менеджеров. Уже несколько лет (АПУ) Аудиторская палата Украины требует страхования ответственности аудиторских компаний. Но страхование индивидуальной профессиональной ответственности практически отсутствует. Поэтому профессионалы остаются один на один с той ответственностью, которую они сейчас получили, и с теми возможными негативными последствиями, которыми чревато любое неверное решение.
Какие государственные органы регулируют рынок и как они справляются со своей задачей? Существуют ли "проблемные зоны" и насколько они влияют на рынок?
Основной организацией, которая по закону "Об аудиторской деятельности" регулирует рынок аудиторских услуг, является Аудиторская палата Украины. Это независимый профессиональный орган контроля и регулирования профессии, обладающий большими полномочиями.
Аудиторская палата имеет право на ведение реестра аудиторских фирм и аудиторов, их сертификацию, проведение мероприятий по обеспечению независимых проверок качества аудиторских услуг, организацию контроля за другими видами деятельности и обучения. Ей также принадлежит исключительное право на утверждение стандартов аудита. Это все описано в Законе об аудиторской деятельности, и под эти функции созданы специальные комитеты внутри самой Аудиторской палаты. Кроме того, аудиторская палата занимается работой по гармонизации законодательства в сфере аудита под требования европейских директив.
Особо я бы хотела подчеркнуть роль Аудиторской палаты в повышении контроля качества работы и предоставляемых услуг аудиторскими фирмами. Данный орган этим занимается достаточно давно, у него отлажены механизмы. Под эгидой Аудиторской палаты работает комитет по контролю качества, который на периодической основе проводит проверки систем контроля качества аудиторских фирм. Большинство аудиторских компаний уже прошли его проверку. Некоторым были сделаны замечания, которые нужно было устранить. Те, кто не выполнил эти требования - исключен из реестра. И хотя тут тоже есть резерв для улучшения, со своими основными функциями Аудиторская палата сегодня справляется.
Проблемой является то, что реестры аудиторских фирм, имеющих право заниматься аудитом банков или открытых акционерных обществ, ведут также другие государственные органы. Это, в частности, Национальный банк Украины, Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, Национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг. Результатом является дублирование реестра и выдвижение разных требований к аудиторским компаниям, например, по оформлению документов. Кроме того, каждый госорган требует, чтобы аудиторы проходили отдельное обучение. Это занимает много времени, средств и не идет на пользу рынку. Кроме того, ведение различных реестров противоречит требованиям Европейских Директив по аудиту (Директивы 2006/43/ЕС и 2014/56/ЕС). Надеемся, что новый закон про аудиторскую деятельность устранит эти противоречия.
Есть ли конкретные предложения по гармонизации ситуации между государственными регуляторами, а также между государством и участниками рынка? От кого исходят инициативы, если они есть?
Украина, взяв на себя обязательства по гармонизации законодательства с европейским, в том числе, в аудиторской деятельности, уже подготовила соответствующие законопроекты, и не один, а целых два. Один из них составило Министерство финансов, другой - инициативная группа. Один из законопроектов подан депутатами и зарегистрирован. Безусловно, как первый, так и второй строятся на Европейских Директивах об аудите, но в них есть и отличия. Интересно, что согласно нормам европейских директив, регулировать нашу профессию должен орган публичного надзора, который формируется из представителей государственных органов, профессиональных организаций и рынка. Законопроекты предусматривают создание этого органа, но расходятся в том, какие функции сохраняет за собой Аудиторская Палата.
При этом, согласно обоим законопроектам, реестр становится единым, система сертификации также становится единой. Все это, безусловно, пойдет на пользу аудиторской профессии.
Каким образом аудиторы и бухгалтеры могут реально влиять на принятие закона и его содержание?
Безусловно, нужно повышать роль и профессиональных саморегулирующих организаций в сфере бухучета и аудита. Это важно и во время обсуждения закона, и потом, когда он заработает.
Аудиторская палата, как и будущий орган публичного надзора, будут выполнять, скорее, функцию регулирования и контроля. А профессиональные саморегулирующие организации должны, скорее, оказывать помощь своим членам - контроль должен быть для них второстепенной задачей.
В связи с этих хочу упомянуть Федерацию профессиональных бухгалтеров - единственного на сегодня действительного члена Международной федерации бухгалтеров (IFAС). Эта организация уже много сделала для перевода текстов стандартов, развития и обучения своих членов международным стандартам финансовой отчетности. К сожалению, она мало взаимодействует с аудиторами, у которых существует свой союз (Союз аудиторов Украины - прим. ред.), который больше 20 лет занимается только представителями данной профессии.
А ведь все мы, и аудиторы, и бухгалтера, обязаны работать по международным стандартам аудита и финансовой отчетности, Кодексу Этики профессиональных бухгалтеров, принятым IFAС. Украинская организация, которая должна будет представлять интересы как первых, так и вторых, а также будет имплементировать требования IFAС, обязательно должна быть членом IFAC. В большинстве стран такая организация одна, и для бухгалтеров, и для аудиторов. Поэтому одно из предложений, которое сейчас широко обсуждается, это объединение ФПБАУ и САУ. Ведь IFAС предполагает, что профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов будут не только развивать стандарты финансовой отчетности, но и станут заниматься контролем качества работы аудиторов, поддерживая стандарты аудита и имплементируя их в своей стране. Было бы идеально, если бы к слиянию этих двух организаций, подключились и другие общественные организации в сфере бухучета и аудита, в частности УАСБА, которая на сегодня есть ассоциированным членом IFAC.
Как проходит процесс обучения и актуализации знаний украинских аудиторов и бухгалтеров по МСФО?
За рубежом профессия аудитора и бухгалтера относится к одной сфере. Нам необходимо начинать воспринимать их таким же образом.
Что касается практических изменений, то начинать надо с университетов: менять подходы у программам, к материалам. Основная проблема - это отставание преподавателей и методических материалов от современных реалий. В нашей профессии единственно верными критериями качества преподавания является соответствие программ университетов требованиям стандартов образования бухгалтеров и аудиторов, а также способность студентов проходить международные тесты. А у выпускников украинских ВУЗов, как правило, нет ни знаний, ни навыков, необходимых для работы: они могут сдать университетские экзамены, но не проходят профессиональные тесты даже самого начального уровня.
В международных стандартах образования для профессиональных бухгалтеров и аудиторов очень четко сказано, какими должны быть программы подготовки: чему надо учить и в каком количестве. Если бы университеты взяли эти программные документы за основу своих программ, равно как и материалы по международным стандартам финансовой отчетности или кодекс этики - открытые и переведенные документы, действительно актуальные на сегодняшний день - уровень подготовки студентов значительно повысился. К сожалению, пока можно говорить лишь о том, что пока это делается лишь точечно, в отдельных университетах и отдельными преподавателями, а не на уровне Министерства образования.
Пока типичная картина - это выпускник с дипломом, но без практического опыта и неактуальными знаниями. При приеме на работу даже лучших из них приходится учить почти с нуля по профессиональным программам. Затем они должны приобретать практический опыт, и лишь потом - сдавать международные экзамены. А ведь если бы университеты преподавали согласно международным стандартам образования, многие эти экзамены можно было бы просто перезачесть, как делают в университетах, аккредитованных, например, ACCA.
К экзаменам для бухгалтеров в Украине тоже есть вопросы. Если для аудиторов обучение и экзамены вот уже 15 лет как обязательны, то у бухгалтеров они существуют только для членов профессиональных организаций. Официальной же статистики, сколько отечественных бухгалтеров состоят в них, у нас нет, но думаю, не более 5%. Остальные же работают просто с университетскими дипломами, повышая квалификацию на разовых тренингах, в системе повышения квалификации при министерствах или ведомствах и т. д. Но планового, системного и контролируемого повышения квалификации, так называемого CPD, как практикуется за рубежом, большинство украинских бухгалтеров не проходят.
Сегодня в Украине действует целый ряд глобальных международных саморегулирующих организаций в сфере бухучета и аудита. Это, в частности, ACCA, начинает активную работу CIMA (институт управленческих бухгалтеров), много студентов у IFА (английский институт финансовых бухгалтеров), и ряда других организаций. Как правило, эти организации поддерживают своих членов, обучают и повышают их квалификацию, чтобы участники могли сдать ежегодное CPD. Украинские организации стараются делать то же самое, но процент бухгалтеров, которые являются их членам, невелик.
Как видите, это комплексная проблема, которую не решить одним законом. Все, от университетов до нового органа публичного надзора, должны внести свою лепту в то, чтобы украинские специалисты отвечали самым высоким стандартам профессии.
Как госорганы воспринимают МСФО? Насколько государство заинтересовано во внедрении современных стандартов и способствует этому?
В Соглашении об ассоциации с ЕС Украина взяла на себя обязательства имплементировать положения директивы №43 об обязательном аудите, годовой и консолидированной отчетности в национальное законодательство до 1 ноября 2017 года. Это следует из приложения к главе 13 пятого раздела Соглашения об ассоциации с ЕС, где говорится об экономическом и отраслевом сотрудничестве. Подобные обязательства Украина имеет и относительно директив ЕС по финансовой отчетности.
Поэтому государственные органы, и прежде всего, Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, НБУ, Минэкономики, Минфин, заинтересованы, чтобы МСФО применялись как можно большим количеством предприятий. Существует перечень компаний, для которых они уже обязательны, и лидером здесь стал НБУ, способствующий переходу на МСФО всех коммерческих банков. Большие усилия по продвижению международных стандартов и улучшению отчетности делает Национальная комиссия по ценным бумагам. Достаточно успешно проходит реформа крупных государственных предприятий, для которых применение международных стандартов финансовой отчетности и аудит отчетности по международным стандартам является обязательным.
То есть, заинтересованность есть, но предстоит много работы. И основная проблема лежит в сфере применения и понимания этих стандартов государственными органами.
Почему тема аудиторских услуг стала такой актуальной в последнее время?
Работа аудиторов сейчас особенно важна, поскольку экономика страны проходит процесс значительной трансформации, адаптации к современным условиям. Украинский бизнес получил возможность вхождения на европейский рынок, что требует, в частности, изменения стандартов финансовой отчетности. И наша задача - максимально помогать нашим клиентам в такой адаптации.
Да, все мы работаем в сложных условиях, страна находится в состоянии стресса, связанного с финансовыми потрясениями, войной, закрытием многих банков, падением валюты и инфляции. На очереди - реформирование рынка страховых услуг, а значит, новые стрессы для страны и общества. Сейчас очень важно, чтобы госорганы, отвечающие за реформу финансового сектора экономики, крайне ответственно подходили к своим обязанностям, не злоупотребляли своими полномочиями и не дублировали функции друг друга, что всегда порождает конфликт полномочий.
Важно не допускать вмешательства госорганов в профессиональную деятельность, противодействовать, например, формированию общественного мнения о том, что в закрытии и банкротстве банков виноваты, прежде всего, аудиторы. Это категорически неприемлемое действие со стороны госорганов, как по этическим, так и по профессиональным причинам. Ведь финансовую отчетность делают банки, а аудиторы ее только проверяют, причем делают это раз в год, по итогам прошедшего периода. Ответственность за подготовку и предоставление достоверной финансовой отчетности, в первую очередь несут собственники и руководство банков.
Аудиторы же, в свою очередь, всегда работают с ограниченным набором исторической финансовой информации за предыдущий отчетный период, а это сужает возможности оценить потенциальное будущее банка и вероятность его выживания в случае изменения существенных внешних факторов, таких, как, например, монетарной политики НБУ и Минфина. В то же время, НБУ видит информацию по каждому банку на ежедневной основе и может оперативно влиять на деятельность банка.
Для аудиторов существует существенный риск невыявления обмана, то есть осознанного и умышленного искажения информации руководством банка, которое несет полную ответственность за предоставление достоверной информации. Ответственность аудитора ограничена только процедурами, описанными в Международных стандартах аудита, краткий перечень этих процедур всегда описан в аудиторском заключении. Кроме того, финальное заключение аудитора всегда включает фразу о том, что все проведенные процедуры и выраженное мнение аудитора касаются данной финансовой отчетности "во всех существенных аспектах", и эта существенность также определяется конкретным стандартом аудита и должна приниматься во внимание пользователями финансовой отчетности.
Аудиторы проверяют поданную информацию и высказывают свое мнение касательно полноты и достоверности финансовой отчетности компании за определенной период - это и есть его задача. Кроме того, в этом же заключении аудиторы приводят все те факты, которые повлияли на суждение и выраженное мнение. То есть, например, аудитор может выпустить условно-положительное мнение по поводу конкретной отчетности, но при этом в заключении аудитора будет 10 модификаций, которые влияют на его мнение или ограничивают объем того, что аудитор подтвердил в данной отчетности. Поэтому, нельзя говорить о том, что аудитор подтвердил или опроверг отчет - это звучит очень некорректно, особенно, когда это озвучивает регулятор.
Международные стандарты аудита и финансовой отчетности изначально предполагают, что предприятие стремится работать прозрачно и честно, что его руководство заинтересовано в успешном будущем компании, в росте акций и капитализации компании. Ответственность за контрольную среду лежит на руководстве предприятия - собственнике, бухгалтере, директоре, наблюдательном совете. Именно руководство полностью отвечает за свою отчетность. Что касается вопроса о корпоративном управлении, то принят очень своевременный закон для государственных предприятий, который регулирует процесс становления корпоративного управления для них. Этот процесс лишь начался, поэтому пока сложно говорить о его результатах, но в любом случае, должны быть созданы службы внутреннего аудита и контроля, наблюдательные и аудиторские советы.
Кроме того, в стране должна быть среда, способствующая тому, чтобы компании сами были заинтересованы в подготовке и предоставлению качественной финансовой информации, а не делали ее лишь потому, что так требует налоговая или НБУ. Пока нет спроса в бизнесе, нет спроса от пользователей, не будет и качественной информации.
Также, на мой взгляд, украинскому рынку и украинским компаниям очень не хватает квалифицированных пользователей отчетности, понимающих, что такое МСФО, чего ожидать от документов, подготовленной по этому стандарту, и от аудитора, который их заверяет.
Как по вашему мнению, каковы перспективы ближайшего года у экономики Украины?
Недавно наши коллеги из немецкого офиса BDO вместе с Гамбургским институтом мировой экономики (HWWI) опубликовали актуальный индекс инвестиционной привлекательности под названием BDO International Business Compass (IBC). Согласно их данным, инвестиционной привлекательности Украины ухудшилась.
По мнению экспертов сети BDO, переломить тенденцию по ухудшению инвестиционной привлекательности нашей страны возможно. Для этого необходимо продолжать проводить решительные реформы, способные обеспечить рост ВВП не менее чем на 10% ежегодно. А этого нельзя достичь без детенизации экономики и формирования благоприятной регулятивной среды.
Украине рекомендуют начать реальную борьбу с коррупцией, провести очистку судебной, правоохранительной и налоговой системы. Также необходимо сформировать рыночные институты поддержки экспорта (экспортно-кредитное агентство и банк развития), максимально дерегулировать бизнес, особенно малый и средний, снизить налоговое давление и принять еще целый ряд мер.
Всем известно, какими должны быть эти меры, но изменения по ним идут очень медленно. Над этим и нужно работать команде реформаторов. А мы будем поддерживать и развивать бизнес наших клиентов в Украине, предоставляя им профессиональные услуги высокого качества.
Я оптимист, поэтому верю, что Украина станет успешной, поскольку она на него обречена. Все мы должны, как сказал Франко, "лупати сю скалу".
