Как облагают налогом выигрыши в азартных играх. Подробный гайд от юриста
Уже три года в Украине легализованы азартные игры. Это значит, что украинцы могут, не скрываясь, играть в казино, делать ставки или "висеть" за компьютером, крутя слоты. Однако часто у игроков возникает немало вопросов о том, почему не все деньги, которые они выиграют, выдаются им на руки.
Разберемся в этих вопросах с профильным юристом, руководителем налоговой практики LCF и членом Ассоциации юристов Украины Андреем Реуном.
Почему с налогообложением выигрышей все так сложно
"Легализуя рынок азартных игр, государство, несомненно, руководствовалось, в частности, желанием сформировать стабильный и значительный поток доходов в бюджет. Одной из налогооблагаемых баз в индустрии азартных игр являются выигрыши игроков", – говорит Андрей.
Однако, как отмечает юрист, перед анализом порядка налогообложения выигрышей следует обратить внимание на два связанных момента:
Азартные игры (гемблинг) были запрещены с 2009 года, в то время как Налоговый кодекс принимался в 2010 году. Очевидно, что законодатель явно не искал пути утверждения справедливой модели налогообложения запрещенных доходов, отвечающей мировой практике и принципам. Однако именно эти нормы сейчас действуют.
При налогообложении выигрышей налоговая нагрузка ложится на игроков, а не на организатора азартных игр (казино). То есть налог уплачивается не за счет лиц, зарабатывающих на гемблинге, а лиц, которые в основном теряют.
Понятие "выигрыш" юридически не очерчено
Сам порядок налогообложения достаточно прост: организатор азартных игр выплачивает игроку выигрыш, взымая с него налоги. В бюджет направляется 18% налога на доходы физических лиц и 1,5% военного сбора. В итоге игрок на банковский счет должен получать свой выигрыш, уменьшенный на 19,5%.
"На первый взгляд, процедура проста, однако она никоим образом не учитывает специфику индустрии, которая вызывает ряд проблем", – говорит Андрей Реун.
Важнейшим моментом здесь, по его словам, является отсутствие нормативного определения термина "выигрыш" для целей налогообложения.
"Законотворец фактически отдал право на определение данного термина на откуп организаторам азартных игр, позволив давать собственное определение выигрыша в своих правилах. Это привело к формированию различных подходов к пониманию выигрыша как облагаемого налогом дохода у налоговой и участников рынка азартных игр", ― объясняет юрист.
Органы контроля, преследуя фискальный интерес, считают выигрышем любую выплату игроку. Дословно позиция налоговой звучит так: "Выигрышем (призом) являются средства, подлежащие выплате (выдаче) игроку в случае его выигрыша в азартную игру, а налогообложению налогом на доходы физических лиц и военным сбором подлежит вся сумма выплачиваемых (перечисленных) средств физическому лицу".
"Очевидно, что соответствующий подход органов контроля не принимает во внимание необходимость учета расходов игрока на осуществление ставки для определения суммы выигрыша. Безусловно, игра в азартные игры не похожа на инвестиционную деятельность, чтобы учитывать расходы, но и выплаченную организатором азартных игр тысячу гривен сложно назвать выигрышем, если перед этим игрок "поставил" две", – говорит Реун.
Необходимо платить налог с депозитов, даже если не играл
Более того, в своих индивидуальных налоговых консультациях Государственная налоговая служба отмечала отсутствие освобождения от налогообложения средств, предварительно внесенных для участия в возвращаемых игроку азартных играх ― депозитов.
"То есть даже если выигрыша в азартной игре не было, а игрок, так и не сделав ставку (фактически не приняв участие в азартной игре), возвращает внесенные на "депозит" средства, такой возврат также следует облагать налогом по общей ставке 19,5%", ― говорит юрист.
Таким образом, по мнению органов контроля, если человек пополнил "депозит" в казино на 100 грн, а затем передумал играть, то забрать он сможет чуть больше 80 грн.
В то же время в некоторых индивидуальных налоговых консультациях ГНС все же применяла другой подход, указывая, что средства, не участвовавшие в азартных играх, могут быть возвращены без налогообложения.
Различные подходы к определению дохода
Различные и противоположные по содержанию подходы к квалификации дохода с целью налогообложения вызывают у организаторов азартных игр обоснованное сомнение относительно того, какой из подходов будет использоваться органом контроля при проведении конкретной налоговой проверки.
Кроме того, несмотря на то, что последний более справедливый подход, он также вызывает некоторые вопросы, говорит юрист.
"В частности, в части такого признака возвращенных средств, как "отсутствие участия в азартных играх". Да, денежные средства являются родовой вещью, поэтому определить участвовали ли конкретные средства в азартной игре – довольно проблематично", ― объясняет Андрей Реун.
В то же время, если лицо внесло на счет 100 грн, из них на 60 сделало ставки в азартных играх, по результату которых "выиграло" 30 (справедливее звучит "не проиграло 30"), то в случае возврата 70 грн со счета, 40 облагаться налогом не будут, а вот от 30 нужно будет отнять 19,5% (согласно "либеральной" позиции налоговой).
"То есть при возвращении только 70 грн из 100 внесенных необходимо будет обложить часть из них. В случае, если в ставках были задействованы все 100 грн., то при возврате 70 грн обложить налогом необходимо будет всю сумму. В то же время определить, делал ли игрок ставки на средства первичного депозита или уже "выигранными" средствами, представляется довольно непростой задачей", ― говорит Реун.
Очевидно, по словам юриста, что такой подход налоговой не учитывает, что определяющим признаком дохода налогоплательщика, как объекта и налогооблагаемой базы налогом с дохода физических лиц, является прирост показателей финансового и/или имущественного состояния налогоплательщика. В то же время, такой признак выделяют не только ученые на страницах научных журналов, но и Верховный Суд, формируя правоприменительную практику, например, в постановлении от 19 сентября 2018 года по делу №П/811/3438/15.
Почему игрок не становится богаче, даже выиграв
Нет никаких сомнений, что если игрок возвращает ранее внесенные средства или выигрывает меньше, чем поставил, то он не становится богаче, чем был до прихода в казино, замечает Реун. Также следует учитывать, что отчетным периодом для физических лиц является календарный год.
Юрист отмечает, что организаторы азартных игр, понимая это, пытаются противодействовать налоговикам, предоставляя понятию "выигрыш" авторских определений в правилах азартных игр, что разрешено профильным Законом Украины "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр".
"В частности, значительная часть организаторов в своих правилах указывает, что выигрышем является положительная разница между выплачиваемыми игроку средствами и внесенной им суммой для участия в азартных играх. Оценка эффективности такого противодействия будет проведена по результатам судебного обжалования потенциально доначисленных налоговых обязательств", – говорит он.
А как в мире?
В свою очередь, мировая практика налогообложения выигрышей от азартных игр разная, однако практически всегда она на стороне игрока. К примеру, в Великобритании такие выигрыши не облагаются налогом; в Грузии установлена предельная сумма выигрыша, которая не облагается налогом; а в США есть и не облагаемая налогом сумма, и можно учитывать расходы, хотя и с определенными ограничениями.
"В Украине планировали пойти подобным путем, даже были сделаны первые шаги в этом направлении", – напоминает Реун. В частности, первое чтение прошел проект закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о налогообложении доходов от деятельности по организации и проведению азартных игр и лотерей" № 2713-д от 19.06.2020 года. После длительных дискуссий, во втором чтении планировалось разрешить не облагать налогом сумму возвращенных ставок, выигрыши до 10 минимальных заработных плат, а также учитывать расходы за последние 24 часа.
Несмотря на некоторые технические несогласованности, предложенные законопроектом 2713-д изменения достаточно прогрессивны и установили бы справедливый баланс между интересами государства и игроков, говорит Реун. Однако, отмечает он, на сегодня очевидно, что у Рады есть более важные вещи в повестке дня, чем установление понятных правил налогообложения для игровой индустрии и игроков, о чем свидетельствует отсутствие прогресса в этом вопросе.