Декларация по налогу на прибыль за полугодие: главные новации

Общие моменты

Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий (далее - декларация) изложена в новой редакции приказом Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467, который вступил в силу с 09.06.2017 г.

Формально по нормам п. 46.6 НКУобновленная декларация должна представляться "квартальщиками" по результатам деятельности за три квартала 2017 года, "годовыми" плательщиками - по результатам деятельности за 2018 г.

Между тем, формальность здесь вряд ли уместна, поскольку старая форма декларации не учитывает законодательные изменения, которые вступили в силу еще с 01.01.2017 г. Поэтому, как стало известно, налоговики рекомендуют представлять ее уже по итогам полугодия (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).

К слову, так было в 2016 г., когда декларационные коррективы тоже вступили в силу "с опозданием", и обновленную декларацию налоговики советовали представлять без соблюдения норм п. 46.6 НКУ (см.письмо ГФСУ от 11.10.2016 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17).

Учитывая изложенное, далее мы ориентируемся на новую форму.

Напомним, что декларацию за полугодие представляют высокодоходные плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (ф. № 2), за 2016 год превысил 20 млн. грн (п. п. 137.4,137.5 НКУ).

Обратите внимание!

Вновь созданные плательщики, которые зарегистрировались в 2017 году, а также малодоходные плательщики и производители сельхозпродукции отчитываются только по итогам 2017 года.

Декларацию нужно представить не позднее 09.08.2017 г. Налог на прибыль следует уплатить не позднее 18.08.2017 г. (предельный срок уплаты припадает на 19.08.2017 г., но поскольку это выходной день (суббота), а перенос сроков уплаты в НКУ не предусмотрен, налог необходимо уплатить заранее).

Изменения в декларации

Декларацию изложили в новой редакции. Вместе с тем сопоставление старой и новой редакции показывает, что корректив внесено не так уж и много. Отметим основные декларационные новшества.

1. Уточнены формулировки субъектов хозяйствования, которые представляют декларацию (поле 9 декларации).

2. Добавлены строки, которые детализируют доход:

1) страховщика (стр. 07.2 "страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування");

2) субъекта, который осуществляет выпуск и проведение лотерей:

- стр. 09.1 "сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду (позитивне значення (рядок 09.1.1 - рядок 09.1.2)):";

- стр. 09.1.1 "загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотереї";

- стр. 09.1.2 "сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення";

- стр. 09.2 "сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом "е" підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України".

3. Исключены строки, связанные с расчетом и уточнением авансового взноса по налогу на прибыльпредприятия, а именно:

- стр. 26 "Авансовий внесок у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісяця8 або авансовий внесок у розмірі 2/9 податку на прибуток ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) x 2/9), що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року9";

- стр. 36 "Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 26 - рядок 26 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 34 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27 - 30, 32 - 34, 36 - 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, -)";

- стр. 37 "Сума штрафу (5 %) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (рядок 35 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27 - 30, 32 - 34, 36 - 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)";

- стр. 38 "Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України, або рядок 36 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27 - 30, 32 - 34, 36 - 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств";

- стр. 39 "Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств".

3. Отдельно упомянута в числе приложений к декларации финансовая отчетность (поле "Наявність додатків"). При этом в сноске разъясняется, что финансовая отчетность, которая составляется плательщиками налога на прибыль, является приложением к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и ее неотъемлемой частью.

Перечень представленных форм финансовой отчетности необходимо будет указать в поле "Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків - форм фінансової звітності" (в соответствующих клеточках проставляют отметку "+"). Раньше они тоже указывались, но не являлись полноценным приложением к декларации.

Изменения в приложении ЗП

В приложении ЗП исключили "устаревшие" с 01.01.2017 г. строки, а именно:

- стр. 16.5 "Сума нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 Податкового кодексу України щодо об'єктів нежитлової нерухомості (пункт 137.6 статті 137 розділу ІІІ Податкового кодексу України)";

- стр. 16.6 "Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 38 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України".

Изменения в приложении ПН

В приложении ПН появились новые строки:

- стр. 24 "Проценти за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам відповідно до підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України";

- стр. 25 "Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам підпунктів "б" і "в" підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 46 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)";

- стр. 26 "Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам у період з 01 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року, якщо такі доходи відповідають умовам підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 47 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)".

Изменения в приложении ТЦ

В таблице из приложения ТЦ добавлены новые графы:

- гр. 14 "мінімальне значення діапазону цін/рентабельності" (при продаже товаров (работ, услуг));

- гр. 16 "максимальне значення діапазону цін/рентабельності" (при приобретении товаров (работ, услуг).

В то же время убрали гр. 8 "код за Державним класифікатором продукції та послуг", которая была лишней, поскольку дублировала показание "старой" гр. 9 "код товару за УКТ ЗЕД" и гр. 10 "код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг".

Изменения в приложении ВП

"Исправляющее" приложение ВП подкорректировали под новый формат декларации, в частности добавили строки, детализирующие доход страховщика (стр. 07.2) и доход субъекта, осуществляющего выпуск и проведение лотерей (стр. 09.1, стр. 09.1.1, стр. 09.1.2, стр. 09.2).

В то же время убрали строки, связанные с исправлением авансовых взносов по налогу на прибыль. Как теперь исправлять такие ошибки - неизвестно. Очевидно, придется представлять к декларации приложение в произвольной форме в соответствии с п. 46.4 НКУ.

Изменения в приложении РІ

В приложение РІ внесли наибольшее количество правок.

1. По разницам, возникающим при начислении амортизации необоротных активов, добавлены новые строки:

1) по разницам, на которые увеличивается финрезультат:

- стр. 1.1.3 "Сума залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)";

- стр. 1.1.4 "Сума витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)";

2) по разницам, на которые уменьшается финрезультат:

- стр. 1.2.3 "Сума первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)".

Кроме того, отдельно выделили корректировки, связанные с суммами дооценки основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки (стр. 1.2.1.1) и корректировки, связанных с суммами выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов (стр. 1.2.1.2). Раньше такие корректировки указывались в одной строке 1.2.2.

2. По разницам, возникающим по резерву сомнительных долгов:

1) по разницам, на которые увеличивается финрезультат, подкорректирована формулировка стр. 2.1.3 "Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)" (ранее было "Сума витрат від списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України, понад суму резерву сумнівних боргів (підпункт 139.2.1 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)";

2) по разницам, на которые уменьшается финрезультат, добавлена стр. 2.2.3 "Сума списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)".

3. По разницам, которые возникают при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НКУ), добавлены строки по разницам, на которые увеличивается финрезультат:

- стр. 3.1.10 "Сума перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)";

- стр. 3.1.11 "Сума витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь осіб, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (підпункт 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)";

- стр. 3.1.12 "Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (підпункт 140.5.12 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)".

Кроме того, изменили формулировки в корректировках, связанных с трансфертным ценообразованием (вместо термина "обычная цена" теперь используется термин "цена, определенная по принципу "вытянутой руки") и убрали корректировки, связанные с обратной корректировкой доходов (стр. 4.1.6) и расходов (стр. 4.1.7).

4. По разницам, предусмотренным подразд. 4 разд. ХХНКУ:

1) по разницам, на которые увеличивается финрезультат, добавили:

- стр. 4.1.16 "Сума витрат, що врахована під час визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі витрат відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)";

- стр. 4.1.17 "Сума нарахованої амортизації основних засобів четвертої групи протягом податкових (звітних) періодів, у яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації (пункт 43 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)";

2) по разницам, на которые уменьшается финрезультат, добавили:

- стр. 4.2.15 "Сума доходів, що врахована під час визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі доходів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)";

- стр. 4.2.16 "Сума розрахованої амортизації основних засобів четвертої групи відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України за відповідні податкові (звітні) періоди (пункт 43 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)".

У страховщиков также несколько изменили формулировки корректировочных разниц (стр. 4.1.1 и стр. 4.2.1).

Изменения в приложении АМ

В приложении АМ появилась новая стр. А4.1. Из примечания к этой строке следует, что она заполняется при расчете амортизации по прямолинейному методу по основным средствам четвертой группы с использованием минимально допустимого срока амортизации в соответствии с п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Налоговики обращают внимание на то, что показатели строки А.4.1 учитываются в итоговой строке А17 приложения АМ (сумма строк А1 - А16) и не включаются в значения показателей строки А4, в целях недопущения удваивания сумм в показателе строки А4 (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).

Изменения в приложении ЦП

В приложении ЦП добавили строки, расшифровывающие результаты переоценки ценных бумаг, а именно:

- стр. 4.1.3 РІ "Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 - рядок 4.1.3.2) (+, -)1:";

- стр. 4.1.3.1 "загальна сума дооцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування";

- стр. 4.1.3.2 "загальна сума уцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування";

- стр. 04 "Від'ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах".

Итак, в целом внесенные в декларацию правки имеют уточняющий характер и подстроены под изменения кНКУ, вступившие в силу с 01.01.2017 г.

Полезный совет

Надежный сервис для подготовки и представления отчетности REPORT от ЛИГА:ЗАКОН - без установления и обновлений, с актуальными формами и подсказками. Помогает просто и быстро формировать и подавать отчеты, регистрировать налоговые накладные. Персональный консультант поможет работать в сервисе. Действует одна лицензия для пяти предприятий, работает 24/7.

Источник: ЛИГА: ЗАКОН